Deux sujets majeurs impactent la clôture comptable au 31 décembre 2025 : la contribution exceptionnelle sur les bénéfices des grandes entreprises et la suspension de la réforme des retraites. 

1. La contribution exceptionnelle sur les bénéfices : qui est concerné et comment ça marche ? 

Initialement prévue comme une mesure temporaire par la loi de finances 2025, cette surtaxe sur les bénéfices des grandes entreprises devrait être prolongée en 2026. 

Qui est concerné ? 

Les sociétés françaises dont le chiffre d’affaires consolidé dépasse 1 milliard d’euros, apprécié sur l’exercice en cours ou le précédent. 

Comment est-elle calculée ? 

  • Le taux de la contribution varie selon le niveau de chiffre d’affaires. 
  • Elle s’applique sur la moyenne de l’impôt sur les sociétés dû au titre des deux derniers exercices (N et N-1), avant prise en compte des réductions d’impôts et créances fiscales dont peut bénéficier l’entreprise. 
  • Exemple concret : pour un groupe réalisant plus de 3,1 milliards d’euros de chiffre d’affaires, la formule est : 35,3 % × (IS 2025 + IS 2026) / 2. 

Comment la comptabiliser ? 

  • En normes IFRS : la contribution 2026, dans la mesure où elle repose sur le résultat 2025, doit être rattachée à la charge d’impôt de l’exercice 2025 (principe de rattachement). Le changement de taux entre 2025 et 2026 entraîne aussi un ajustement des impôts différés, comptabilisé en résultat 2025. 
  • En normes françaises (PCG) : la contribution est enregistrée au poste « Impôts sur les bénéfices » dès la clôture au 31 décembre 2025. Une note explicative dans l’annexe des comptes sociaux est requise pour détailler les modalités de calcul. 

2. Suspension de la réforme des retraites : conséquences sur la clôture comptable 2025

Le Parlement a suspendu la réforme des retraites issue de la LFSS d’avril 2023. Concrètement, les entreprises ne doivent plus intégrer dans leurs calculs : 

  • le recul de l’âge légal de départ de 62 à 64 ans ; 
  • l’allongement de la durée de cotisation à 43 ans dès 2027. 

Cela concerne directement le calcul des provisions pour indemnités de départ en retraite. 

Cas particulier : les entreprises soumises à la suppression des régimes spéciaux (ex. : industries gazière et électrique) doivent considérer cette suppression comme elle aussi suspendue et ajuster leurs passifs sociaux. 

Comment comptabiliser ce changement ? 

  • En normes françaises : c’est un changement d’estimation, comptabilisé directement en compte de résultat. 
  • En normes IFRS (IAS 19) : la situation est moins tranchée. La suspension peut être qualifiée soit de : 
    • Modification de régime → impact en résultat ; 
    • Modification des hypothèses actuarielles → impact en réserves (OCI). 

La doctrine n’a pas encore tranché, mais l’origine législative de ce changement plaiderait davantage en faveur d’un changement de régime (et donc d’un impact en résultat). 

En résumé 

Sujet Impact principal Norme concernée 
Contribution exceptionnelle Charge d’impôt supplémentaire à rattacher à 2025 IFRS (IAS 12) / PCG 
Suspension réforme retraites Réajustement des provisions retraite IFRS (IAS 19) / PCG 

Cet article est issu de l’analyse de Lionel Escaffre, commissaire aux comptes et associé Groupe Y et professeur à l’IAE de l’Université d’Angers et à l’Université internationale de Monaco, publié dans le magazine Option Finance, le 2 février 2026.